企業境外稅收抵免所得稅處理的注意事項

　　一、企業境外稅收抵免所得稅涉及的文件

　　1、企業所得稅法第二十三條、第二十四條；
 
2、《財政部國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125）號；
 
3、《國家稅務總局關于發布＜企業境外所得稅收抵免操作指南＞的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）。
 
二、企業境外稅收抵免所得稅的稅收執行口徑
（一）居民企業可根據“分國不分項”的原則，從其當期應納稅額中抵免來源于中國境外的應稅所得所計算的不超抵免限額的所得稅稅款。
 
（二）對于居民企業在境外設立具有獨立法人地位的所在地稅收居民企業，根據該企業匯回中國境內的股息紅利等各項權益性所得計入該居民企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額。
 
（三）對于居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構，即根據企業設立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協定規定不認定為對方國家（地區）稅收居民的分支機構，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。
 
（四）對于居民企業在境外設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照企業所得稅法及實施條例的有關規定計算的虧損，不得抵減其境內或他國（地區）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區）其他項目或以后年度的所得按規定彌補，并且不受5年期限限制。
 
（五）對于居民企業來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，應按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現；來源于境外的利息、租金、特許權使用費、轉讓財產等收入，應按有關合同約定應付交易對價款的日期確認收入實現。
 
（六）對于企業因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經實際繳納的境外所得稅稅額的，只對該所得來源國（地區）的實際有效稅率高于12.5%，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額。
 
（七）在計算境外所得稅收抵免時，分為直接抵免和間接抵免，其中居民企業（包括按境外法律設立但實際管理機構在中國，被判定為中國稅收居民的企業）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免。非居民企業（外國企業）在中國境內設立的機構（場所）可以就其取得的發生在境外、但與其有實際聯系的所得直接繳納的境外企業所得稅性質的稅額進行抵免，即只涉及直接抵免。